德勤2021年亚太区税务复杂性调查研究报告

 

1、主要调查结果

2021年调查结果表明，多 数回复认可亚太区总体上 呈现出积极的税务环境， 关键领域传来令人鼓舞的 消息。

2021年调查结果表明，多数回复认可亚太区总体上呈现出积 极的税务环境，关键领域传来令人鼓舞的消息。

对一致性和可预测性持总体乐观态度

在19个税收管辖区（约占亚太区百分之八十的税收管辖区）， 多数回复认可当地税制一致或非常一致。在其中的12个税收 管辖区，超过百分之七十五的回复支持上述观点。类似的，18 个税收管辖区的多数回复认可当地税务环境的可预测性处于 中等或非常高的水平。 由此可见，亚太区税务机关的专业度 不断提升。此外，亚太区避免双重征税协定的数量在过去数年 中不断增加，也有利于营造积极向好的税务环境。

多数税收管辖区税制复杂

亚太区的税务环境仍相对复杂。仅中国香港、中国澳门和毛里 求斯这三个税收管辖区的多数回复认可当地税务合规与申报 要求是简单的。这与2017年的调查结果一致，当时绝大多数 税收管辖区的受访者都认为税务合规和申报要求并不简单。 此外，2021年的调查结果显示，在19个税收管辖区中，认为在 过去三年中当地税制变得更加复杂的受访者人数远超认为税 制复杂性有所下降的人数。

企业与税务机关的关系一般或良好，但仍是关注重点

各税收管辖区多数受访者表示对所在企业与税务机关的关系 上持中立或乐观态度。我们认为持中立的态度已经是一个积 极的信号，原因在于纳税人与税务机关在诸多方面可能持相 反立场，因而更容易对税企关系持消极态度。据此，亚太区多 数受访者认为其所在企业与税务机关的关系前景乐观。尽管 如此，与税务机关建立良好关系仍是众多企业的重点关注事 项，这与2017年的调查结果一致。

对申诉制度的信心程度不一

亚太区各税收管辖区税务机关的申诉制度和程序不尽相同。 在澳大利亚、中国香港、日本、新西兰和新加坡等较为成熟的 税收管辖区中，由于已有相对普及及完善的申诉制度和独立的 或司法审查案件作为先例，因而受访者对此信心较高。相比之 下，在亚太区尚在发展中税收管辖区，受访者对申诉制度缺乏 信心，认为相关申诉程序有待改进。鉴于申诉程序在建立公 平有效的税制发挥重要作用，成熟税收管辖区的申诉制度和 程序对于发展中的税收管辖区具有借鉴意义。

对双支柱蓝图的初步观点

对于双支柱蓝图下的提案可能造成的影响，初步调查结果显 示，支持支柱一的受访者人数几乎比反对人数多出三倍，尽管 超过百分之六十的受访者仍持中立态度。同样，多数受访者认 为支柱二下的提案对其没有影响或甚至会产生积极影响。然 而，企业还需很长时间才能充分理解双支柱下的提案对其税 款缴纳以及在不同市场所处竞争地位的影响。因此，受访者的 观点可能会随时间推移而改变。

在被问及双支柱下的提案如果得以实施是否会导致企业的 税务成本在一年内大幅上升（即，税费支出增幅超过百分之十 五）时，四分之一的受访者表示，支柱一预计会导致税务成本 在一年内大幅上升；而百分之十八的受访者认为支柱二会导致 这个结果。其中，对于支柱一相关问题我们仅搜集了所在企业 业务满足支柱一门槛的受访者的回复。

企业处于应对新冠肺炎疫情影响的不同阶段

调查结果发现，在评估企业在疫情中的恢复情况时，受访者看 法不一。在16个税收管辖区中，大多数受访者表示其所在企业 尚未度过恢复期。而在柬埔寨、中国大陆、毛里求斯和新加坡 这些疫情得以良好防控的税收管辖区，大多数受访者认为所 在企业已渡过恢复期。

2、复杂性、一致性和可预测性

税制复杂性的变化情况

在19个税收管辖区，认为在过去三 年中税制变得更加复杂的回复数远 远超过认为税制复杂性有所下降 的回复数。随着BEPS行动计划带来 的变化，各税收管辖区出台了诸多新 规，导致税制变得更加复杂，因此出 现上述调查结果并不令人意外。

税务合规与申报要求的复杂性

税务合规与申报要求是跨 国企业经营活动的重要组 成部分。制定优化的税务 合规与申报要求可推动自 主合规和税款征收，提升 纳税人办税体验，降低业 务经营成本，并最终提高 税收征管效率。

税制一致性变化情况

在几乎所有税收管辖区中，多数回复都认可当地税制一致性在过去三年中几 乎没有变化或有所提高。

往期调查显示，中国大陆的税制缺乏一致性问题较为突出。但是2021年的调 查结果表明，中国大陆的税制一致性得以改善。百分之三十四的回复认可在 过去三年内中国大陆税制一致性增强，在24个税收管辖区中排名第一。这在 一定程度上得益于税务官员的专业能力提升以及部分措施的陆续推行（例如 针对纳税调整和间接转让等跨省税务问题设立国家监督小组）。但是由于省 级、市级和区县级地方税务官员人数众多，因此中国大陆仍需不断努力提高 税制一致性。

新加坡的税制一致性同样实现显著提升，持此观点的受访者比例达到百分之 二十九，在24个税收管辖区中排名第二。这可能归功于新加坡税务机关针对特 定税收待遇发布越来越多的政策指引，可以更加便捷地通过事先裁定制度得 以明确税务处理，以及税务机关管理的网站可以为纳税人提供一系列税务相 关的资料信息等更全面的内容。

亚太区税收管辖区税制一致性

在19个税收管辖区中（约占亚太区百分之八 十的税收管辖区），多数受访者认为其所在 管辖区的税制一致或非常一致。在其中12个 税收管辖区中，超过百分之七十五的回复支 持上述观点。

税制可预测性的变化情况

税制变化的可预测性对于企业而言至关重要，企业在准 备进入或退出市场以及制定其他长期计划时需要考虑税 制变化情况。根据各税收管辖区收到的多数回复，24个 税收管辖区的税制可预测性在过去三年中均有所提高 或几乎没有变化。其中的22个税收管辖区中更是有百 分之七十及以上的回复认可此观点。

税务环境的可预测性

在24个税收管辖区中的18个税收 管辖区，多数受访者认为这些税 收管辖区的税务环境的可预测性 处于中等或非常高的水平。这为企 业在亚太区开展业务提供保障。考 虑到许多税收管辖区的税务环境正 在走向成熟，税务环境可预测性仍 可能继续提高。

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3、影响税务环境的其他因素

税务检查或稽查的严格程度

亚太区各税收管辖区的税务稽查类型和税务 机关严格程度存在显著差异。某些税务机关 会在执行税务稽查之前审查纳税人的相关信 息，然后仅对掌握的特定事项进行稽查，而 有些税务机关则会在稽查期间进行全面详细 审查。我们使用以下标准去衡量税务稽查的 严格程度，即“多数回复”选择“非常严格”， 则得出的结论是没有任何税收管辖区的税务 稽查是非常严格的。然而，除毛里求斯和斯里 兰卡外，受访者就其他22个税收管辖区的税 务稽查严格程度，选择“非常严格”、“一般严 格”和“在一定程度上严格”的回复比例之和 达到百分之七十以上，这说明亚太区税务机 关执行的税务稽查总体而言比较严格。

税务官员的合理性和公正性

在23个税收管辖区中，百分之五十或以上的回复显示税务机关公正或非常公 正地对待纳税人。在18个税收管辖区中，达到百分之七十的回复显示出这样 的结果。此外，在几乎所有税收管辖区中，受访者选择“非常公正”的回复比例 较2017年的调查结果均有所增加。这与亚太区税务机关的整体能力和专业水 平提升有关系，并且这一结果与亚太区税务环境正在逐步改善的实际情况亦 相吻合。

中国大陆税务稽查的公正性有显著提升，受访者的回复中选择“公正”和“非 常公正”的比例从2017年的百分之五十五上升至2021年的百分之八十一。这主 要得益于中国税务官员在理解复杂商业交易以及与跨国企业接触方面的经验 日益丰富，税务官员会结合交易背后的具体商业原因做出决定，特别是北京、 上海、广州和深圳等一线城市的税务官员。

对申诉制度和程序的信心

亚太区各税收管辖区各不 相同的申诉制度和程序展 现了亚太区的多样性。纳 税人可通过此途径质疑税 务机关的税务立场。成熟 经济体通常拥有完善的制 度，而许多其他经济体可 能尚未建立有效的制度。

企业与税务机关的关系

所有24个税收管辖区的多数受访者均表示对其所在企业与税务机关的关系 持中立或良好态度。其中在19个税收管辖区，受访者的回复表示其所在企业 与税务机关的关系中立或良好的比例超过百分之八十。我们认为企业与税务 机关保持中立关系是个好的象征，原因在于纳税人与税务机关在诸多方面可能 处于对立面，因而，纳税人与税务机关之间更容易产生不乐观的关系而非中立 关系，因此，纳税人与税务机关保持中立关系具有正面的参考意义。

数字化管理手段的应用

针对上述问题，受访者选择的排名 前三的税务服务领域是显而易见 的——纳税人希望在纳税申报、税 务登记及备案材料以及与税务机关 的沟通领域应用数字化管理手段

4、企业对支柱一和支柱二的态度

作为OECD/G20包容性框架为应对数字经济带来的税收挑战 的持续工作内容，支柱一和支柱二蓝图报告中的提案旨在建 立新的国际税收规则。支柱一主要阐述了一项新征税权的规 则：就自动化数字服务和面向消费者的业务，企业在市场国没 有实际场所时，依然可以开展这类业务进而可以建立自己的 品牌、发展坚实的客户基础并创造价值。该规则旨在对现有 利润分配规则和实际联系规则予以修订，重新调整利润分配 并使市场国对企业拥有征税权；支柱二则是包含全球防止税 基侵蚀规则和拟修订协定的提案，以确保对大型跨国集团的 利润在全球范围内按照一个最低税率征税。

应对数字经济所采取的税收措施对企业业务的影响

受访者的多数回复显示柬埔寨、印度、日本 和越南政府在数字化转型方面采取的税收 措施已经或将对企业产生一定程度或重要的 影响。

5、新冠肺炎疫情的影响

新冠肺炎疫情对所有税收管辖区都产生了巨大影响，造成了惨重的生命损失和严重的经 济后果。各国政府均采取一系列措施为本国经济提供支持，包括为企业提供支持的税收 措施（如为企业和个人提供帮助、延迟申报、延期缴纳税款和减税等），以帮助降低疫情 对经济造成的破坏性影响。

企业应对新冠肺炎疫情的阶段

在16个税收管辖区（占本调查所涵盖税收管辖区总数的百分之六十七 ），受 访者的多数回复显示其所在企业尚未度过“稳健恢复”阶段（即其仍处于“应 对”或“稳健恢复”或“介于应对与稳健恢复之间”的阶段），这表明这些企业 目前仍受到新冠肺炎疫情的直接影响。

在4个税收管辖区（柬埔寨、中国大陆、毛里求斯和新加坡），受访者的多数回 复显示其所在企业从“稳健恢复”阶段迈向“繁荣”或“新常态”阶段。这些 辖区较好地应对了新冠肺炎疫情带来的健康挑战。

其余4个税收管辖区（关岛、蒙古、新西兰和斯里兰卡）的情况较为平均：回复 中半数表示其所在企业尚未度过“稳健恢复”阶段，而半数则认为已度过该 阶段，并从“稳健恢复阶段”迈向繁荣或新常态阶段。

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编辑：未来智库