什么是遗产税？代表性国家遗产税的征收制度特点是什么？

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遗产税是以财产所有人死亡之后所遗留的财产为征税对象，向死亡者的继承人征收的 税种。目前，世界范围内已有 100 多个国家征收遗产税。其中，多数经济发达国家都开征 了遗产税，多数发展中国家和经济发展落后的国家目前尚未开征遗产税。我国于 1940 年 至 1949 年期间曾征收过遗产税。新中国成立后，为调整公私关系并促进经济的恢复和发 展，1950 年 6 月决定暂不征收遗产税。2014 年 2 月，国务院《关于深化收入分配制度改 革的若干意见》提出“研究在适当时期开征遗产税问题”，但目前尚未观察到实质性推动。

总体来看，代表性国家遗产税的征收制度有以下特点： 第一，起征时间较早。大部分国家都是从上世纪初开始正式征收现代遗产税，例如美 国 1916 年开始征收；日本的遗产税始于 1905 年，最初政策目的在于筹集军费；德国 1906 年按亲疏远近征收遗产税。其中英国是最早征收遗产税的国家，1649 年征收了“遗嘱税”， 1894 年开始征收现代遗产税。总体上全球发达国家的遗产税征收历程较长经验较为丰富。

第二，累进税率级数多。在税率设计上，更多国家采取累进税率，涉及多个档次，以 强化财富调节功能；在税率比例上，各国遗产税的最高边际税率在 40%～60%之间，最低 边际税率在 5%～18%之间。

第三，税收优惠多抵扣范围大。在减免扣除上，一般包含丧葬费用扣除、债务扣除、 慈善捐赠扣除、配偶和子女扣除等。在课税范围与管辖权上，遗产税的应税财产类型普遍 较广，大部分国家在管辖权方面遵循属人原则，针对本国公民或在本国有住所居民的境内 外继承财产均征收遗产税，在适用税收协定时可对在国外已缴纳的遗产税进行抵免。同时， 为了促进实业企业的传承与可持续发展，以德国、日本为代表的国家还对公司股权传承给 予一定的税收优惠。

第四，分遗产税制为主，总遗产税制为辅。遗产税的征管模式一般分为三类：总遗产 税制、分遗产税制及总分遗产税制。总遗产税制是对财产所有人死亡后遗留的财产总额进 行综合课征，属于“先税后分”；分遗产税制是对各个继承人的遗产分别课征，并根据继 承人与被继承人的亲疏关系以及继承人的实际负担能力区分征收，属于“先分后税”；总 分遗产税制也称混合遗产税制，是对被继承人的遗产先征收总遗产税，再对继承人所得的 继承份额征收分遗产税。考虑到成本效率原则，实施总分遗产税制的国家相对较少多数国 家采取分遗产税制。

第五，增加辅助性税种。大多数国家将赠与税视为遗产税的辅助税种，防止通过赠与 等行为规避遗产税。但也有以英国为代表的少数国家只设置遗产税，不单独开征赠与税， 仅将被继承人生前 7 年的赠与财产合并作为应税遗产进行征收，以简化税制。