煤炭企业成本构成要素及组成特性分析

我国煤矿成本核算一般采用制造成本法，即按照经济用途核算产品的成本费用。

根据《企业 财务通则》《企业会计准则》，结合煤炭企业实际，成本费用的开支范围包括生产成本（营业 成本）和期间费用（包括管理费用、财务费用、销售费用）两部分，即原煤的完全成本（资 源税及其他税金一般在税金及附加科目，在此不做考虑）。根据成本费用总额与产量的关联 性，原煤完全成本又分为可变成本和不可变成本，其中，可变成本又称之为变动成本，在一 定的条件下，成本总额会随原煤产量的增加而增加；不变成本又称之为固定成本，在一定条 件下，其成本总额不会随着原煤产量的增加而增加。根据煤炭不同产品，煤矿成本又分为原 煤成本和商品煤成本。为便于研究，除非特别指出外，本文煤矿成本均指原煤成本。 煤炭原煤生产成本核算时，一般采用费用要素法，即将分布于生产成本和期间费用中名称和 性质相同的要素进行适当归并，按归并后的费用要素一般可划分为材料费、燃料及动力费、 职工薪酬、修理费、地面塌陷赔偿费、折旧费、维简费、井巷工程费、安全费用、摊销费、 其他支出等。

①材料费。包括原料及主要材料费、辅助材料费，即为生产原煤投入的主要原材料成本和为 生产产品投入的辅助材料的成本。辅助材料费主要包括投入的木材、支护用品、火工产品、 大型材料、配件、专用工具、自用煤、劳保用品、建工材料、油脂及乳化液、其他材料等成 本。由于矿井的地质构造、储存条件和储存数量等条件，限制了矿井生产的机械化程度和开 采方式，这些因素也很大程度上影响了木材、皮带、大型材料专用工具等材料物资的投入和 利用效益，同时为了避免水、火、断层、瓦斯、煤尘、冒顶等事故的发生，保证生产的正常 进行，还必须发生一些辅助生产和安全保护材料的支出。

②燃料和动力费。包括为生产产品耗用的、成本归属对象明确的各种燃料费用，以及电、风、 水、气等动力费用。电费指煤炭生产耗用的电力。随着煤炭开采机械化程度的提高，综采综 掘及大型设备的投入运转，在提高井下生产效率的同时，在一定程度上也增加了吨煤的电力 支出。

③人工费。包括为生产产品向职工提供的各种形式的报酬及各项附加费用。人工费主要包括 职工工资、奖金、津贴补贴、社会保险费、住房公积金、补充养老保险（含年金）和补充医 疗费用、职工福利费、工会经费、职工教育经费、按规定支付的商业人身险及其他劳动保险 费、劳务费等。煤炭开采属于劳动密集型产业且生产大多是地下作业，劳动强度大，劳动组 织复杂，劳动力需求多，导致其人员各种津贴补贴比其他行业较高，工资费用在原煤成本中 也占据很大一部分比例。

④维护及修理费。包括为维持产品生产的正常运行，保证设施设备原有的生产能力，对设施 设备进行维护、修理所发生的费用。维护及修理费主要包括材料费、修理工时费、备品备件 费等。随着矿井开采的年限，矿井的开采范围由近而远，电力、运输和通风的距离越来越长， 需要维修的巷道也越来越长，进而导致修理费用增高。

⑤其他费用支出。包括煤炭企业为生产产品实际发生的费用要素，应当作为其他成本费用要 素进行核算。如临时作业费、内部运输费、外委业务费、低值易耗品、租赁费、试验检验费、劳动保护费、排污费、信息系统维护费等。

⑥折旧摊销费。包括为生产产品使用的生产装置、厂房、附属机器设备等计提的折旧，以及 予以资本化的矿区权益成本、煤炭勘探成本、矿权出让收益、煤炭开发前期成本和土地资产 等分摊至煤炭产品成本的折耗，以及其他长期资产的摊销。根据张磊《小保当矿井投资项目 可行性研究》，按照直线折旧法计算折旧，各类固定资产折旧年限确定如下：土建工程折旧 年限 40 年，综采综掘设备折旧年限 8 年，一般采掘设备折旧年限 10 年，其他设备 15 年。 根据谢玉荣等《基于某燃气分布式能源的综合能源服务研究》，其他资产按 5 年摊销，无形 资产按 10 年摊销。

⑦安全生产费。包括根据国家有关规定，按照一定标准提取并在生产成本中列支，专门用于 完善和改进企业或者项目安全生产条件的费用，按照用途可以划分为预防型安全成本和损失 型安全成本。根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（国家应急厅函[2019]428 号）， 煤与瓦斯突出和高瓦斯矿井吨煤 30 元，其他井工煤矿吨煤 15 元，露天矿吨煤 5 元。

⑧维简费。包括维持简单再生产所需要的费用，指煤炭浅部开采固定资产折旧不能满足深部 开采固定资产投入而从成本中提取专门用于维持简单再生产和井下开拓延伸工程的资金。根 据财政部、国家发展与改革委员会、国家煤矿安全监察局财建〔2004〕119 号等文件的有关 规定，河北、山西、山东、安徽、江苏、河南、宁夏、新疆、云南等省(区)煤矿，吨煤 8.50 元；黑龙江、吉林、辽宁等省煤矿，吨煤 8.70 元；内蒙古自治区煤矿，吨煤 9.50 元；其他 省(区、市)煤矿，吨煤 10.50 元。

⑨地面塌陷赔偿费。根据《关于对煤炭成本中地面塌陷补偿费的思考》，地面塌陷赔偿费包 括煤矿进行井下生产而引起民用地地面塌陷所支付的费用，如购地费、青苗补偿费和按合同 规定一次 50 户(含 50 户)以下的民户拆迁补偿费用等。不同地区补偿标准不同，一般由企业 参照类似生产矿井及实际发生情况予以计提。

⑩井巷工程费用。包括井工开采矿产资源特有的费用，是为了保证矿井的再生产的顺利进行， 开掘生产必需的巷道所发生的各种耗费。

⑪期间费用。包括生产阶段所直接支出的销售费用、管理费用、财务费用。

煤炭企业属于地下开采业，成本构成复杂且变化大，原煤生产的特殊性决定了原煤成本的特 性，与其他制造工业不同，其成本构成具有如下特性。 原材料不构成煤炭产品实体。煤炭生产消耗的锚杆、锚索、金属网、乳化液、炸药等原材料， 只是为原煤生产起促进作用或创造正常劳动条件作用的辅助材料，并不构成煤炭产品实体。 一般情况下，在原煤成本结构中，材料的消耗量基本与产量成正比，材料费用所占比重较大， 但在遇到如复杂地质构造等特殊情况下，产量会降低而材料消耗量反而上升。 煤炭企业成本构成较复杂。煤炭生产系统是复杂的、多环节的，如原煤生产包括掘进、回采、 运输、提升和地面生产系统等，辅助生产环节有通风、瓦斯抽放、排水、照明、动力及设备 维修等。这些过程中所发生的费用都由原煤成本负担，但是在这些过程中只有回采阶段出煤， 其他阶段不出煤或出煤甚少，而维修、通风、排水等阶段费用的支出基本不受原煤产量变化 的影响。

自然条件制约性强。开采煤层的埋藏深度、煤层厚度、地质构造等赋存条件，顶底板岩性、 水、火、瓦斯、地热等安全条件，以及地表村庄、建筑物分布等制约着矿井开采方法和技术 工艺的选择，直接影响着煤炭生产成本。 安全生产投入大。煤炭生产系统复杂、生产环节多、机械化程度不高，仍属于劳动密集型企 业，劳动力数量众多，而且劳动强度大，增加了安全管理的难度。加之，煤炭生产的全过程 遍布井上井下，点多、面广、线长，并且大部分属于地下作业，工作地点分散、空间狭小， 工人劳动强度大，安全生产压力大，在生产组织和劳动保护上安全管理费用投入较大。 固定成本占比高。煤炭生产需要完善的通风、运输、排水、压风、供水等生产系统，这些生 产系统成本消耗与煤炭产量关联度不高，属于固定生产投入，而且形成完善生产系统实施的 掘进费用，除少部分由提取的井巷工程费支出外，大部分由生产成本负担。近年来，煤炭企 业成本受到国家安全、环保和宏观调控政策的影响较大，煤炭成本不断提高，而且由于煤炭 生产的特殊性，煤炭成本中的固定成本和非直接生产成本比重大，煤炭生产中辅助生产环节 多，非直接生产占用高，设备及工程投资大，致使煤炭成本中的固定成本和非直接生产成本 比重大。