新一轮财税体制改革任务、脉络与共识.pdf

新一轮财税体制改革任务、脉络与共识。一、新一轮财税体制改革：三句话，四本账，十大任务。 三中全会召开之际，新一轮财税体制改革怎么看？我们基于 40 余份财税改革 相关政府文件，参考百余位财税学者观点，沿二十大“三句话”理解改革方向， 由财政预算“四本账”分解 10 大改革任务（2023 年直接涉及 35 万亿支出， 覆盖超 70%财政总支出），从有限的文献中，梳理政策脉络，凝结学界共识。 10 大改革任务，可分为税制改革、财政体制改革、其他预算改革三块。其中， 财政体制改革、税制改革聚焦一般预算（第一本账），共包括 7 大改革任务（2023 年直接涉及 28.4 万亿财政支出，覆盖近 60%财政总支出），或是重点。 税制改革，对应二十大“优化税制结构”，或包括 3 大改革任务：“推动消费税 改革”、“完善增值税”、“完善个人所得税”。 财政体制改革，对应二十大“完善财政转移支付体系”，或包括 4 大改革任务： 央地支出（事权、支出责任）划分、央地收入（财力、财权）划分、转移支付、 省以下财政体制。 其他预算改革，对应二十大“健全现代预算制度”，或涉及 3 大改革任务：“完 善地方债管理”（第二本账），“合理确定国有资本收益上交比例”（第三本账）， “实施渐进式延迟法定退休年龄”（第四本账）。

二、税制怎么改？ （一）什么是税制结构？ 即税收制度中税种的组成及各税种所占的比重。官方多从两个角度提及： 一是直接税（不可转嫁、重公平，如所得税、财产税），对应间接税（可转嫁、 重效率，如增值税、消费税——企业交税但不是负税者，可以通过提高价格转 嫁，导致穷人富人都按照同一市场价格购买某种商品时，间接税与其收入比差 距大）。十八届三中全会决定要提高直接税比重，我国间接税比重近 10 年下降 近 10 个百分点，仍占约 6 成。 二是地方税，对应中央税。我国以央地共享税为主，中央地方整体 55 分成， 5 省贡献了全国近 5 成税收（2022 年，广东 13.7%、上海 10.5%、江苏 8.4%、 浙江 8.3%、北京 7.9%）。地方税收收入中，东部贡献约 6 成（2023 年，东部 占 59%，中部、西部、东北分别占 17%、20%、4%）。

（二）消费税，怎么改？ 消费税（国内）是我国第三大税种。2023 年规模已达 1.61 万亿，占税收收入 比重约 9%。 从行业构成看，“烟酒油车”（卷烟、酒、成品油、汽车）占比超 98%（重点税 源企业）。 从征收环节看，多在生产环节征收→当前按生产地原则，消费税大省=烟酒油 车生产大省≠消费大省；未来若转向消费地原则（征收环节后移至零售并将收 入下划地方），消费大省相对受益，烟酒油车生产大省相对受损。 从地域分布看，西部（烟酒产量较高）消费税占比明显高于其整体税收占比 （2022 年，西部贡献了 26%的消费税、17%的整体税收）。 从征收范围和征收税率看，共设置 15 个税目、最高征收税率可达 56%（卷 烟）。 从收入归属看，在我国属于中央税，国际上多为央地共享税，中央占比总体高 于地方（美、日、德、韩中央分别占 50%、70%、80%、90%）。 消费税自 1994 年开征以来，经历了多次重大制度调整，2019 年前主要是“提 率扩围”；2019 年以来主要是“后移下划”：在征管可控的前提下，将部分在 生产环节征收的品目逐步后移至批发或零售环节征收、并稳步下划地方。后移 可理解为下划的前提：以烟酒为例，若不后移征收环节就下划地方，各地可能争办烟厂、酒厂，重复过剩产能就可能涌现。