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宏观深度报告：消费税不同地区比较与国内展望。随着三中全会的临近，新一轮财税体制改革成为市场关注焦点，结合不 同地区比较经验，我们认为应更多从税源而非税收的角度去理解消费税，消费税后 移至地方重点在于给予了地方政府更大的积极性，通过经济增长和产业发展，一方 面改善居民收入和财富，另一方面强化自身的消费供给竞争力，从而推动消费的增 长达到扩大税源的目的，地方消费税也自然提升。

消费税改革重点关注三个方面：1）范围上可考虑服务国家重大战略（绿色低碳、 共同富裕、资源节约等）和消费结构变化（高端消费、服务消费）进行调整。2） 税率调节重在考虑行业特性、引导消费有序发展。3）推进征收环节后移并稳步下 划地方有助于培育税源，考虑稳妥推进和可操作性，可以逐步推进环节后移，比如 先从高档手表和珠宝玉石等条件成熟品目或者特许经营领域推进。

消费税近期成为市场关切。2024年3月《关于2023年中央和地方预算执行情况 与2024年中央和地方预算草案的报告》财政预算报告中，明确在深化财税体制改 革中提出“在保持宏观税负和基本税制稳定的前提下，进一步完善税收制度、优化 税制结构，研究健全地方税体系，推动消费税改革，完善增值税制度”。随着三中 全会的临近，新一轮财税体制改革成为市场关注焦点，其中消费税的变化在近期讨 论颇多，主要包含三个方面：一是认为消费税征税环节后移可能加剧行业竞争；二 是认为消费税在征管环节可能存在“人为调节”，担心征税的技术基础；三是部分 企业担心消费税改革可能增加税负。

消费税历经设立、调整、优化和推进四个阶段。通过梳理我国消费税自1994年设 立以来的改革历史，结合重大会议中对消费税表述的变动，1994 年、2006 年、 2014 年和 2021 年分别是消费税的设立、调整、优化、推进的标志性年份，我国 的消费税可以大致分为四个阶段，在这四个阶段中，消费税主要围绕征收范围、征 收税率和征税环节做了调整与优化：①1994年至2005年—消费税设立的初级阶 段，消费税税收缓慢上行；②2006年至2013年—消费税调整和完善期，消费税 税收加速上行；③2014 至2020 年—消费税税收缓慢下行，政策诉求高，相关政 策密集出台；④2021年至今—消费税税收增速放缓，政策诉求再度提升，政策进 入推进落地期。《2024年财政预算草案》中强调“进一步完善税收制度、优化税制 结构、研究健全地方税体系、推动消费税改革、完善增值税制度。”2024年消费税 或再度进入改革之年。

消费税的不同地区比较。从日本、中国台湾、美国、韩国、英国和德国等不同地区 比较经验来看，我们得到了以下启示：1）消费税有助于拓展地方税源，弥补支出 差额。2）采取价外税、零售环节征收能更好发挥调节作用，但技术要求较高。3） 征收范围应随着消费升级和结构变化适当扩大、细化。4）高档消费品可以设置差 别税率，用更精细化的方式调节。5）随着居民生活水平的提升，逐步将服务消费 纳入征管范围。6）消费税税率根据人口结构适度调整，可以对冲个人所得税对税 收的掣肘作用。7）拓展征税范围时，可以逐步增加对消费行为的征税。8）减税、 退税、免税方面可学习避免重复征税、出口退税、部分品类适当免税等经验。